Система управленческого учета как инструмент финансового менеджмента

Управленческий учет (Managerial accounting) – это новый вид деятельности всистеме управления. Его целью является обеспечение управленческого звена фирмыинформацией оперативного и финансового учета, необходимой для анализарезультатов финансово-хозяйственной деятельности фирмы, принятия на этой основеоптимальных управленческих решений и контроля за их реализацией. С развитиемтехнических средств информационного обеспечения управленческой деятельности –компьютерной сети, телекоммуникаций – стало возможным, с одной стороны,накапливать базы данных внутрифирменной информации, а с другой – получатьнезамедлительно всю необходимую для оперативной деятельности информацию ииспользовать ее в процессе управления. Прежде всего это относится ктранснациональным корпорациям, которые отличает огромный масштабпроизводственно-хозяйственной деятельности, имеющей интернациональный характер,сложное и наукоемкое производство, технологический процесс которого рассредоточенпо многим дочерним предприятиям, расположенным в разных странах.

Вместе с тем в связи с консолидированнойсобственностью управленческий учет осуществляется по всем компаниям,объединенным единым титулом собственности, и управленческие решения, касающиесяглобальных проблем финансово-хозяйственной деятельности, принимаются на уровнематеринской компании. Трудность часто заключается в том, что стандарты учета иотчетности разрабатываются и устанавливаются на основе национальногозаконодательства страны местонахождения дочерней компании, поэтому дочернейкомпании приходится вести двойной финансовый учет: один – для местных налоговыхвластей, другой – для отчетности перед материнской компанией. В связи с этиммногие фирмы перешли на ведение учета и отчетности в соответствии смеждународными стандартами учета и отчетности, разработаннымиспециализированными международными организациями или международной практикойучета. Аналогичные проблемы стоят и перед совместными предприятиями, капиталкоторых принадлежит предпринимателям разных стран, но которые управляются иведут финансово-хозяйственную деятельность на совместной основе.

Управленческий учет тесно связан с другимифункциями управления и прежде всего с планированием. Планирование – исходныйпункт управленческого цикла – при определении целей и задачфинансово-хозяйственной деятельности опирается на анализ экономическойинформации о результатах финансово-хозяйственной деятельности фирмы в прошлый,текущий и будущий периоды. Система учета призвана обеспечить сбор, хранение,обобщение необходимой для экономического анализа информации.

Управленческий учет как системавнутрифирменного управления включает в себя четыре вида учета и отчетности:бухгалтерский, оперативный, финансовый и статистический, каждый из которыхвыполняет свои специфические функции и имеет определенные формы отчетности.

Бухгалтерский учет (Accounting) представляет собой глобальнуюинформационную систему о результатах текущей хозяйственной деятельности фирмы,предназначенную для оперативного управления и обеспечения финансовой истатистической отчетности фирмы.

Цель бухгалтерского учета – созданиеинформационной базы для управления. Система бухгалтерского учета выполняетследующие функции:
· ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций: денежныхсредств и расчетов с контрагентами; производственных запасов; основных средстви нематериальных активов; капитальных и финансовых вложений; готовой продукциии ее реализации; фондов, резервов и займов;
· ведение учета ианализа финансовых результатов и использованияприбыли;
· разработка принципов и ведение производственного учета, используемогодля целей внутрифирменного управления и составляющего коммерческую тайну фирмы;
· предоставление данных для финансового учета и отчетности;
· сбор статистических данных и ведение статистического учета.

Таким образом, бухгалтерский учет фиксируетсостояние и движение ресурсов, затраты на производство продукции и результатыее реализации. Предметом бухгалтерского учета являются сбор и обработка информациио кругообороте средств и ресурсов фирмы в ходе ее хозяйственной деятельности, атакже информации о формировании себестоимости продукции по видам затрат, обэффективности производства.

Ведение бухгалтерского учета предполагаетвыявление доходов и прибылей по результатам всех коммерческих операций. Учетдоходов и прибылей ведется регулярно, как правило, ежемесячно, а с применениемкомпьютеров – ежедневно.

Бухгалтерский учет – это не только ведениебухгалтерских записей (book-keeping), но и их анализ и интерпретация, чтопредполагает установление зависимости между финансовыми результатами и темисобытиями, которые привели к этим результатам. Такую информацию необходимоиметь управленческому звену при выборе лучшего варианта действий в будущем.

Оперативный учет (Operating accounting) обслуживает текущееповседневное управление фирмой. В его основе лежит бухгалтерский учет.Информация оперативного учета всегда направлена на управление определеннымивидами хозяйственной деятельности или отдельными операциями. Иными словами,оперативный учет в основном выполняет функцию текущего регулирования и контроляза научно-технической и производственно-сбытовой деятельностью фирмы.

Основными показателями оперативного учетаявляются доходы и затраты, включая калькулирование себестоимости всех видоввыпускаемой продукции (Cost accounting).

Финансовый учет (Financial accounting) представляет собой системусбора, обобщения и хранения информации об использовании всех денежных средств иресурсов финансово-хозяйственной деятельности фирмы. В него входит учетрасчетов с поставщиками, покупателями, другими организациями и физическимилицами, а также учет всех финансовых операций (акций и дивидендов, облигаций ивекселей, кредитов и процентов, инвестиций). На основе данных финансового учетавыявляется финансовый результат (прибыль фирмы или убыток) и составляетсяфинансовая отчетность: балансовый отчет (баланс), отчет о доходах (отчет оприбылях и убытках), отчет о финансовом положении и др. Эта информациявыражается совокупностью определенным образом сформированных экономическихпоказателей, на которых строится финансовая отчетность фирмы. В свою очередьфинансовая отчетность служит источником данных для инвесторов, банков,налоговых и статистических органов, для контролирующих органов (ревизоров), длясоставления периодической отчетности, представляемой акционерам фирмы.

Статистический учет (Statistical accounting) является обязательным длякаждой фирмы, однако статистическая информация в отличие от финансовой можетбыть не сплошной, а выборочной. Статистический учет может осуществляться как поданным оперативного и финансового учета, так и с помощью самостоятельногонаблюдения. Статистическая информация дополняет финансовую, в частности, о техпроцессах и явлениях, которые не имеют стоимостной оценки.

Статистический учет ведется по другимпринципам, нежели бухгалтерский. Статистическая отчетность представляет данныене только за отчетный год, но и за определенный период (5-10 лет) в виде таблици графиков, позволяющих проводить сравнительный экономический анализдеятельности фирмы.

Система управленческого учета и отчетностипредоставляет информацию как для внутреннего контроля и принятия управленческихрешений, так и для удовлетворения интересов внешних пользователей информации.

К внутренним пользователям информации относятся высшее руководство компании и менеджеры всехуровней управления. На основе анализа финансовой отчетности они:
· определяют потребности в финансовых ресурсах;
· оценивают правильность принятых ранее инвестиционных решений иэффективность структуры капитала;
· делают оценки для внесения корректировок в плановые показатели;
· разрабатывают и реализуют политику дивидендов;
· вносят предложения о проведении структурной реорганизации фирмы.

В качестве внешних пользователейинформации, принимающих на ее основе свои решения, выступают, в частности:акционеры (лица или банки), обеспечивающие финансирование фирмы (владельцы икредиторы); поставщики и потребители товаров фирмы; служащие фирмы и профсоюзы;налоговые органы, законодательные органы и правительственные организации:аудиторские фирмы; консультанты по финансовым вопросам, фондовые биржи, прессаи информационные агентства, союзы предпринимателей, юристы и др.

Всем внешним пользователям нужна, какправило, прежде всего информация о финансовом положении фирмы и результатах еехозяйственной деятельности, позволяющая оценивать экономическое положениефирмы, движение ее наличных денежных средств:
· акционеры должны знать, получат ли они дивиденды и когда им следуетпокупать, держать или продавать акции;
· кредиторы хотят знать, будут ли выплачены проценты по займам и суммадолга при наступлении срока платежа: оценить целесообразность предоставленияили продления срока кредита; определить условия кредитования и предоставлениягарантий по кредитам;
· инвесторы заинтересованы в определении структуры капитала фирмы и воценке эффективности использования ею ресурсов;
· поставщики и покупатели хотят знать, будут ли своевременно оплачены ихсчета и будут ли они по-прежнему получать необходимые им товары или услуги;
· служащие заинтересованы в получении информации о результатахдеятельности фирмы, чтобы выяснить возможность сохранения своих рабочих мест,уровня заработной платы и т.п.;
· профсоюзы интересуются финансовой отчетностью фирм для выяснениявозможностей повышения уровня заработной платы работников при перезаключенииколлективных трудовых соглашений с руководством фирмы на очередной период;
· налоговые органы проверяют правильность составления финансовойотчетности для проведения расчетов по уплате налогов;
· законодательные органы заинтересованы в изучении финансовой отчетностифирм для определения направлений налоговой политики и принятия законов,регулирующих предпринимательскую деятельность;
· правительственные организации по результатам финансовой отчетностипринимают решения об оказании финансового и организационного содействияотдельным фирмам;
· аудиторские фирмы проверяют правильность составления финансовойотчетности и ее соответствие существующим стандартам учета и отчетности,защищая интересы всех внешних пользователей;
· консультанты по финансовым вопросам изучают финансовую отчетность фирм сцелью предоставления своим клиентам рекомендаций относительно приобретенияакций или инвестирования капитала в конкретную фирму;
· фондовые биржи анализируют финансовую отчетность фирмы при еерегистрации на бирже, при ликвидации фирмы – члена биржи для выявлениясоответствия методов учета и отчетности требованиям биржи;
· пресса и информационные агентства пользуются финансовой отчетностью фирмдля подготовки публикаций по отдельным фирмам или по отраслям хозяйства,составления списков крупнейших фирм и их ранжирования, расчета коэффициентов пофинансовым показателям их деятельности;
· союзы предпринимателей используют финансовую отчетность фирм для расчетаобобщенных статистических показателей по отраслям, их анализа и оценкисостояния хозяйственной конъюнктуры в соответствующей отрасли;
· юристы анализируют финансовую отчетность для определения возможностейфирмы нести ответственность по своим обязательствам, а также для выяснения,соблюдает ли фирма законодательные нормы при распределении прибыли и выплатедивидендов.

К качеству экономической информациипредъявляются определенные требования, прежде всего требование о том, чтобы онаудовлетворяла пользователей информации, иначе говоря, была полезной.

Полезность (usefulness) информации оценивается внутренними и внешними пользователями,которые предъявляют к ее качеству следующие требования:

·уместность и своевременностьинформации – способность повлиять на принятие решения пользователем иудовлетворить его интересы в нужный момент или к определенному сроку, т.е.информация, представленная своевременно;

·достоверность информации –гарантия объективности и правдивости представляемых данных, что предполагаетнеобходимость указания методов учета, а также процедур учета и оценки, чтобыпользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации ипроверить ее;

·сопоставимость информации –возможность сравнения показателей отчетности фирмы с данными по другим фирмам,что требует применения набора определений, единиц измерения, методики обработкиданных, сроков отчетности, соответствующих национальным или международнымстандартам отчетности, а также международной коммерческой практике;

·доступность и понятность информации– представление информации в ясной для понимания форме, чтобы пользовательмог применять ее для принятия решения, не боясь допустить ошибку. Для ясногопонимания информации необходимо, чтобы формы представления отчетности(описательные заголовки, анализируемые понятия, базы классификации данных,содержание примечаний) отражали существо вопросов, были четкими, без излишнейдетализации, правильно переведенными на иностранные языки; предоставлениеинформации бесплатно предполагает целенаправленность ее распространения средиизвестных фирме пользователей;

·конфиденциальность информации –предоставление пользователям лишь той информации, которая не нанесет ущербафирме со стороны конкурентов. Отсюда строгий учет и контроль зараспространением информации среди внешних пользователей, а также за содержаниеми характером отчетной информации.

Обычно обеспечение управленческого персоналасоответствующей информацией зависит от распределения функций междуисполнителями. С этой целью для каждого управляющего разрабатываютсядолжностные инструкции, в которых перечисляются функции, которые он исполняет.На основании должностных инструкций определяется тот объем информации, которыйнеобходим для осуществления конкретных видов деятельности и принятияопределенных управленческих решений.Таким образом, информация, основанная на данных учета и отчетности,должна быть целенаправленной, ориентированной на потребности соответствующегоуровня управления. Поэтому управленческий учет и отчетность тесно увязаны сорганизационной структурой управления фирмой, с распределением полномочий иответственности между различными подразделениями аппарата управления.Считается, что система управления является ведущим, а система учета –обеспечивающим звеном в финансово-хозяйственной